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剑网3指尖江湖纯阳:新審計報告準則應用效果

發布時間:2019-05-03   |  所屬分類:審計:論文發表  |  瀏覽:  |  加入收藏

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  這篇論文主要介紹的是新審計報告準則應用效果的內容,本文作者就是通過對會計師事務所的相關內容做出詳細的闡述與介紹,特推薦這篇優秀的文章供相關人士參考。

新審計報告準則應用效果

  關鍵詞:會計師事務所;決策有用性;審計準則;信息不對稱性

  審計準則具有權威性和穩定性,可指導審計工作合規、全面、透明地進行,約束相關注冊會計師,提高審計調查與報告的社會可信度。但隨著審計目標的不斷演變,需要審計報告準則調整重點與表現形式,與國際審計準則接軌,不斷提高審計的績效與透明度,從而滿足全面深化改革的要求。審計準則改革和擴展式審計報告也由此應運而生。本文在此基礎上,側重于考慮應用指南實用性。

  一、新審計報告準則文獻綜述

  新審計報告準則頒布后,專家和學者從實施前預測變化和實施后效果評價等角度對新審計報告準則進行大量研究并發表文獻。如羅春華、余淑蘭、占瑭(2017)比較了國際審計報告準則和我國審計報告準則的內容變化并提出各方改進辦法;張丹鳳(2017)肯定了新審計報告準則對于提高審計報告信息含量以及強化責任方面的價值;郭艷萍、婁超(2018)基于16份詳式審計報告重點分析評價了關鍵審計事項這一新審計報告準則;韓新川(2018)通過研究審計報告的變革來探討新審計報告準則對上市公司產生的影響。

  二、四大會計師事務所在新審計報告準則下第一份制造業詳式報告中關鍵審計事項及其應對

  (一)關鍵審計事項簡述

  本次修訂不僅包括將審計意見提前,修改了審計報告的格式;增加部分獨立段落:最大的改動是新增關鍵審計事項這一概念(CSA1504)。關鍵審計事項的實施,提高了審計報告的信息含量,提高審計質量,并保障了審計報告使用者的決策有用性。但同時也使審計實務變得更加需要自主能動性,增加了會計師事務所的審計責任與職業風險。

  (二)各詳式審計報告中關鍵審計事項及其應對措施

  1、畢馬威審計海螺水泥,關鍵審計事項為收入確認和評價固定資產減值準備。(1)收入確認的應對措施:評價關鍵內部控制;選取銷售合同樣本;選取收入交易樣本核對相關憑證等。(2)評價固定資產減值準備的應對措施:評價管理層相關資產組工作和所運用資產減值方法;將預計現金流量與財務預算、第三方報告等進行比較;對比歷史業績、管理層預測、可比公司和外部市場的數據等。2、普華永道審計福耀玻璃,關鍵審計事項為收入確認-截止性。收入確認-截止性的應對措施:測試收入流程及管理層關鍵內部控制;評估收入確認政策;挑選樣本執行函證程序等。3、德勤審計長城汽車,關鍵審計事項為收入的確認和售后服務費的預提。(1)收入確認的應對措施:測試相關關鍵內部控制;判斷本期收入是否異常波動;對在途車輛抽樣核查等。(2)售后服務費預提的應對措施:評價相關關鍵內部控制;評估計提售后服務費方法;選取主要車型重新計算售后服務費等。4、安永審計中興通訊,關鍵審計事項為建造合同完工百分比法、應收賬款壞賬準備和存貨跌價準備。(1)建造合同完工百分比法的應對措施:了解項目管理流程并評價內部控制;執行細節測試。(2)應收賬款壞賬準備的應對措施:具體情況見表1應用指南。(3)存貨跌價準備的應對措施:了解計提存貨跌價準備流程并評價內部控制;監盤存貨盤點;測試存貨的貨齡劃分等。(表1)

  三、四大會計師事務所對新審計報告準則應用案例分析比較

  (一)四大會計師事務所被分析案例關鍵審計事項的共有特征

  1、審計報告格式。在新審計報告準則下的詳式審計報告超越了傳統的無保留/保留意見模式,增加了關鍵審計事項這一重要部分和“與持續經營相關的重大不確定性”、“其他信息”兩大單獨部分,同時改進了審計報告中對于管理層責任和注冊會計師責任的相應段落,對相關責任作出指引。對于順序安排,原來傳統的審計報告采取的是“引言段—責任段—意見段”的格式,但新的詳式審計報告要求先表達審計意見,接著說明形成審計意見的基礎,關鍵審計事項、其他信息和責任段的排列順序雖未并未被做出準確要求,但應排列在審計意見和形成審計意見的基礎之后。修訂后的審計報告模式更加重視與社會公眾的溝通,提高了審計報告的價值,也更能增強社會公眾對審計行業的認識。比如,在審計報告中增加關鍵審計事項部分這種個性化信息,意味著出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史。2、關鍵審計事項的決策框架。四大會計師事務所對新審計報告準則的應用案例中關鍵審計事項的決策框架主要分為三個部分:重大錯報風險較高或識別出特別風險的事項、涉及重大管理層判斷的事項和本期對審計影響重大的事項。同時,在確定關鍵審計事項時,還需要關注以下三個方面:(1)關鍵審計事項的確定,應基于審計結果或整個審計過程中獲取的審計證據;(2)關鍵審計事項僅限于對當期財務報表審計最為重要的事項;(3)關鍵審計事項必須是在形成審計意見時已得到恰當解決的事項。通過對關鍵審計事項的抉擇與溝通,可以增加為財務報表使用者提供的信息,強化注冊會計師的責任,同時提高會計師事務所審計工作及處理過程的透明度。(表2)3、關鍵審計事項審計應對的行文表達。審計準則規定對關鍵審計事項的描述既要簡明、不偏頗,以期使審計報告使用者了解關鍵審計事項重要的原因以及其如何被加以應對;同時也要求使用會計入門者也能理解的非術語或較簡單術語,以減少使用審計報告的行業門檻。概括而言,即規定關鍵審計事項審計應對的行文應簡明且可理解。(表3)

  (二)新審計報告準則在實務應用中存在的不足

  1、理解不足。對于新發布的新審計報告準則,部分注冊會計師可能未能做到對其充分理解及應用。尤其對CSA1504的理解過于流于表面,未能理解該準則對于提高審計報告信息含量以及增加審計過程透明度的要求。在此情況下,部分注冊會計師可能使用過去模板式審計報告的“經驗”,未經過思考與抉擇就隨意挑選關鍵審計事項,甚至選擇同類型詳式審計報告進行模仿,造成本應依靠注冊會計師團隊判斷的詳式審計報告“批量化生產”的結果。2、審計成本提高。審計報告信息含量與透明度的增加意味著注冊會計師要投入更多的時間與精力在與管理層的溝通、審計調查與應對、審計報告的構思上,這對于審計過程中的金錢、實物成本和對注冊會計師的要求都有了質的提高。尤其對于“關鍵審計事項”部分,關鍵審計事項的抉擇和應對都需要專業、詳盡的審計調查作為其依托,因此審計成本提高了。3、注冊會計師職業判斷和書面表達能力缺失。不同被審計單位具有其獨特的審計環境與審計要求,因此注冊會計師需要針對該單位的具體情況制定審計程序、抉擇關鍵審計事項以及描述關鍵審計事項應對措施。這些都是以往沒有要求的、對注冊會計師職業能力、職業判斷能力和書面表達能力的三重挑戰。在本文對比的四大新審計報告中,由于書面表達能力水平不同,對于同一審計對象的行文表述也存在很大差異。(表4)4、變更流于形式。新審計報告準則增加的注冊會計師責任,實務中不一定能夠落到實處,注冊會計師處于對自身職業風險的規避,有可能使得準則的變更流于形式。新審計報告準則脫離了以前模板式的審計報告,增加了對注冊會計師職業判斷的需要。同時,CSA1501拓展了關于持續經營、與管理層溝通、運用職業判斷等相關責任,該準則也意味著注冊會計師職業風險大大提高。為了規避風險,注冊會計師可能選擇不把敏感事項作為審計報告關鍵事項,審計過程中對注冊會計師主觀職業判斷的依賴也增加可能性。這一狀況會導致審計報告使用者的信息偏差,降低審計報告使用者決策的效率與質量。

  四、新審計報告準則應用啟示及建議

  (一)對注冊會計師個人建議

  1、注冊會計師強化職業判斷。審計風險是指審計活動中由于各方面因素影響而造成損失的可能性。有信息不對稱、“有限理性”等客觀因素,有審計人員素質不能滿足復雜工作需要的技術性風險,也有因人的自利性而產生的道德風險。在執行審計工作中,除需按照新審計報告準則要求外,抉擇的主要依托就是注冊會計師的職業判斷。使注冊會計師具有較高水平的職業判斷能力,是提高審計報告相關性增強的重要途徑。2、注冊會計師注重對自身基礎能力和寫作功底的訓練。在審計報告中溝通關鍵審計事項對注冊會計師的書面表達能力提出了要求。只有具備了條理清晰、邏輯明確的文字功底,才能嚴謹準確地描述關鍵審計事項的抉擇與應對措施,達到新審計報告準則讓審計報告使用者了解注冊會計師的思路以及審計過程的預期效果。

  (二)對注冊會計師事務所建議

  1、會計師事務所加強對注冊會計師關于新準則的培訓。對于注冊會計師對新準則理解不足的問題,相關會計師事務所應做好對新準則的宣講與學習工作,組織注冊會計師自主學習與交流對新準則目的、內涵以及日常工作應用的理解。例如,對于CSA1501,注冊會計師應注重新增的若干審計報告的要素、各要素的順序、對注冊會計師責任的描述。對于CSA1504,注冊會計師則要把關注點放于審計實務中確定關鍵審計事項的原因及其應對措施。2、會計師事務所健全責任機制,完善質量控制流程。關鍵審計事項這一條目和對注冊會計師責任相關段落的準則修改,使得注冊會計師和會計師事務所的審計風險大大增加,為更好地回應監管部門和社會公眾的監督,會計師事務所自身也應該加強自我監控,減少相應的審計風險。因此,出于會計師事務所對社會負責與自我?;さ男枰?,健全責任機制、完善質量控制流程在審計實務中發揮的作用不言而喻。

  主要參考文獻:

  [1]新準則為審計報告“增值”[J].商業會計,2017.2.10.

  [2]致同會計師事務所(特殊普通合伙)專業技術部.新審計報告準則解讀及上市公司審計報告案例解析[M].北京:經濟科學出版社,2018.

  [3]韓芳艷,李文君.我國新審計報告準則研究綜述[J].新會計,2018.4.15.

  [4]審計風險、道德失范與審計文化的關系[N].中國審計報,2012.12.19.

  作者:姚晴晴 單位:南京審計大學


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